Moni perinnönsaaja on tilanteessa, jossa oma varallisuustilanne sallii perinnön siirtämisen eteenpäin jälkipolville. Perinnön siirtäminen tapahtuu perinnöstä luopumalla, joka on erinomainen tapa siirtää kuolinpesäosuus sijaantulijoille ja välttyä perintöveron kertaantumiselta. Perinnöstä luopuminen tarjoaa siten perinnönsaajalle mahdollisuuden siirtää perintö yhden sukupolven yli.
Jotta perinnöstä luopumisella vältettäisiin perintöveroseuraamukset, tulee perinnöstä luopumisen olla niin sanotusti tehokas. Miten perinnöstä luopumisen on tapahduttava, ja mitä luopumiselta edellytetään, jotta luopuminen olisi verotuksen kannalta tehokas?
——
Perinnöstä luopumisella tarkoitetaan tointa, jolla kuolinpesän osakas siirtää oikeutensa perintöön sijaantulijoilleen. Kuolinpesän osakas ei siis enää perinnöstä luopumisen jälkeen ole kuolinpesän osakas, vaan luopujan osuus siirtyy luopujan sijaantulijoille. Sijaantulijoilla tarkoitetaan henkilöitä, jotka olisivat kuolinpesän osakkaita, mikäli perinnöstä luopuva itse kuolisi. Perinnöstä luovuttaessa myös pesäosuus siirtyy myös samalla tavoin, kuin jos perinnöstä luopuva kuolisi.
Perinnöstä luopuminen voi tapahtua 1) ennen perinnönjättäjän kuolemaa tai 2) perinnönjättäjän kuoleman jälkeen.
1) Ennen perinnönjättäjän kuolemaa tehtävä perinnöstä luopuminen on muotovaatimuksiltaan vastaavanlainen kuin perinnönjättäjän kuoleman jälkeenkin: ilmoituksen on oltava kirjallinen (PK 17:1.2 §). Ennen perinnönjättäjän kuolemaa tehtävästä perinnöstä luopumista kutsutaan negatiiviseksi perintösopimukseksi. Ilmoitus tehdään perinnönjättäjälle itselleen.
Perinnöstä luopuva säilyttää oikeutensa lakiosaansa, jos hän ei ole saanut siitä kohtuullista vastiketta. Mikäli perinnöstä ennen perittävän kuolemaa luopuvan perillisen puoliso tai sijaantulijat saavat lakiosaa vastaavan omaisuuden testamentilla tai perintönä, ei oikeutta lakiosaan ole.
2) Perinnöstä luopumisen voi tehdä myös perinnönjättäjän kuoleman jälkeen. Luopuminen on tehtävä tällöinkin kirjallisesti, eli luopumisesta tulee tehdä niin sanottu luopumiskirja. Luopumiskirja on sisällöltään vaatimaton, ja edellytykset täyttää esimerkiksi asiakirja, jossa mainitaan ”Minä perinnönsaaja luovun perinnöstäni perittävän jälkeen” sekä luopujan allekirjoitus. Luopumiskirja ei yksin riitä perinnöstä luopumisen tehokkuuteen, vaan perinnöstä luopumisen tehokkuus edellyttää, että perinnöstä luopuva ei niin sanotusti ryhdy perintöön. Koska perillisen on kuitenkin otettava pesä hoitoonsa ja hallintaansa sekä ryhdyttävä esimerkiksi toimenpiteisiin perunkirjoituksen toimituttamiseksi, ei näitä toimia vielä katsota sellaiseksi pesään ryhtymiseksi, joista aiheutuisi luopujalle perintöverovelvollisuus.
Sen sijaan perintöön ryhtymiseksi katsotaan kaikenlainen päättäminen ja määrääminen pesäosuuteen liittyvistä asioista tai edes osittaisiin perinnönjakotoimenpiteisiin osallistuminen. Siten perinnöstä luopumisen verotuksellinen tehokkuus edellyttää, että perinnöstä luopuja ei esimerkiksi määrää edusaajaa eli päätä siitä, kenelle luopujan pesäosuus siirtyy tai muutoinkaan millään tavoin ryhtyä tai osallistua perinnönjakoon. Tämä kannattaa huomioida esimerkiksi pesän irtaimiston jaossa. Lesken asemaa arvostellaan lievemmin, koska leski ei usein voi olla ryhtymättä pesään. Luopumisen tulee myös tapahtua vastikkeettomasti.
Tehokas perinnöstä luopuminen vain osittain ei ole nykyisen oikeuskäytännön valossa mahdollista. Osittaisesta perinnöstä luopumisesta seuraa, että perintövero määrätään koko perinnön osalta.
Mikäli perinnöstä luopuminen ei tapahdu tehokkaasti, ovat veroseuraamukset mittavat. Esimerkiksi mikäli perinnöstä luopuvalla on useita rintaperillisiä ja luopuminen tehdään yhden rintaperillisen hyväksi (eli perinnöstä luopuva määrää perinnönsaajan), joutuu perinnöstä luopuva suorittamaan perintöosuudesta perintöveron ja perinnönsaaja lahjaveron. Siten perinnöstä luopumista harkitsevan kannattaa konsultoida asiantuntijaa mahdollisimman aikaisessa vaiheessa, jotta mahdollisilta sudenkuopilta vältyttäisiin.
Jäikö jokin asia askarruttamaan tai haluatko apua perintöverotukseen tai perinnönjakoon liittyvissä asioissa? Ota yhteyttä, autamme mielellämme.
Ville Peurasuo
Associate